一、增值稅處理

　　一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅（適用稅率6%）；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　差額計稅有三種開票方式

　　（1）部分開具專票，部分開普票：向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用開具普通發(fā)票，收取的勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票。用人單位只能根據(jù)專票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅。

　　（2）只開具普通發(fā)票：這種情況用人單位不能抵扣進(jìn)項稅額。

　　（3）只開專票：納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

　　納稅人可以使用新系統(tǒng)中差額開具功能開具5%專用發(fā)票，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)會自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。用人單位取得“差額征稅”專用發(fā)票的，可以按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

　　進(jìn)項稅額抵扣

　　《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》第六條規(guī)定：所稱“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。因此，勞務(wù)派遣員工向用工單位報銷的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以抵扣增值稅。作為進(jìn)項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。

　　二、企業(yè)所得稅處理

　　一般處理

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　例如節(jié)假日給勞務(wù)派遣人員發(fā)放的禮品，可以計入福利費(fèi)稅前扣除。

　　研發(fā)費(fèi)用加計扣除

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》規(guī)定，外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

　　接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用

　　高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中科技人員

　　2016年8月科技部火炬中心《關(guān)于2016年度高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定答疑》第17問對于“臨時聘用人員包含勞務(wù)派遣人員嗎？”答復(fù)為：不包含。

　　高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中科技人員不包括勞務(wù)派遣人員。

　　小型微利企業(yè)

　　小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。鑒于勞務(wù)派遣用工人數(shù)已經(jīng)計入了用人單位的從業(yè)人數(shù)，本著合理性原則，在判斷勞務(wù)派遣公司是否符合小型微利企業(yè)條件時，可不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計入本公司的從業(yè)人數(shù)。

　　三、個人所得稅扣繳

　　通過勞務(wù)派遣公司發(fā)放的工資薪金預(yù)扣預(yù)繳個稅一般情況下，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，如果是直接支付給勞務(wù)派遣公司的，派遣員工的個人所得稅應(yīng)該由勞務(wù)派遣公司預(yù)扣預(yù)繳；如果是直接支付給派遣員工個人的，派遣員工的個人所得稅應(yīng)該由用工企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳。

　　四、勞務(wù)派遣方式會計處理

　　在會計處理上，用工單位在進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)按照協(xié)議約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)計入實(shí)際的相關(guān)成本費(fèi)用中核算；支付給被派遣者個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，在“應(yīng)付職工薪酬—工資”等會計科目核算。

　　五、勞務(wù)派遣方式社保

　　《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》規(guī)定：勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動者的，應(yīng)當(dāng)在用工單位所在地為被派遣勞動者參加社會保險，按照用工單位所在地的規(guī)定繳納社會保險費(fèi)，被派遣勞動者按照國家規(guī)定享受社會保險待遇。勞務(wù)派遣單位在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由分支機(jī)構(gòu)為被派遣勞動者辦理參保手續(xù)，繳納社會保險費(fèi)。勞務(wù)派遣單位未在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由用工單位代勞務(wù)派遣單位為被派遣勞動者辦理參保手續(xù)，繳納社會保險費(fèi)。

　　六、勞務(wù)派遣方式工會經(jīng)費(fèi)

　　根據(jù)《中華全國總工會關(guān)于組織勞務(wù)派遣工加入工會的規(guī)定》第3條規(guī)定，勞務(wù)派遣工的工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)由用工單位按勞務(wù)派遣工工資總額的百分之二提取并撥付勞務(wù)派遣單位工會，屬于應(yīng)上繳上級工會的經(jīng)費(fèi)，由勞務(wù)派遣單位工會按規(guī)定比例上繳。用工單位工會接受委托管理勞務(wù)派遣工會員的，工會經(jīng)費(fèi)留用部分由用工單位工會使用或由勞務(wù)派遣單位工會和用工單位工會協(xié)商確定。

　　七、勞務(wù)派遣方式殘保金

　　《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知規(guī)定，以勞務(wù)派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數(shù)。

　　《財政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》規(guī)定，用人單位依法以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，由派遣單位和接受單位通過簽訂協(xié)議的方式協(xié)商一致后，將殘疾人數(shù)計入其中一方的實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)，不得重復(fù)計算。